SA 520 (PROSEDUR ANALITIS)
DEFINISI
Untuk tujuan SA, istilah "prosedur analitis" berarti evaluasi informasi keuangan melalui analisis hubungan
yang masuk akal antara data keuangan dan non-keuangan. Prosedur analitis juga mencakup penyelidikan seperti
yang diperlukan dari fluktuasi yang teridentifikasi atau hubungan yang tidak konsisten dengan informasi relevan
lainnya atau yang berbeda dari nilai yang diharapkan dengan jumlah yang signifikan. Pilihan prosedur, metode,
dan tingkat penerapan auditor adalah masalah penilaian profesional.
PERSYARATAN
Prosedur Analitis Substantif
Ketika merancang dan melakukan prosedur analitis substantif, baik sendiri atau dalam kombinasi
dengan pengujian detail, sebagai prosedur substantif sesuai dengan SA 330, auditor harus:
(a) Tentukan kesesuaian prosedur analitis substantif tertentu untuk pernyataan yang diberikan, dengan
mempertimbangkan risiko yang dinilai dari salah saji material dan pengujian rincian, jika ada, untuk
pernyataan ini
(b) Mengevaluasi keandalan data dari mana harapan auditor dari jumlah yang tercatat atau rasio
dikembangkan, dengan mempertimbangkan sumber, komparabilitas, dan sifat dan relevansi informasi yang
tersedia, dan kontrol atas persiapan
(c) Mengembangkan harapan jumlah atau rasio yang tercatat dan mengevaluasi apakah ekspektasinya
cukup tepat untuk mengidentifikasi salah saji yang, secara individual atau ketika digabungkan dengan salah
saji lainnya, dapat menyebabkan laporan keuangan salah saji secara material; dan
(d) Tentukan jumlah selisih jumlah tercatat dari nilai yang diharapkan yang dapat diterima tanpa penyelidikan
lebih lanjut.
Prosedur Analitis yang Membantu Ketika Membentuk Kesimpulan Keseluruhan
Auditor harus merancang dan melaksanakan prosedur analitik di dekat akhir audit yang membantu
auditor ketika membentuk suatu kesimpulan menyeluruh mengenai apakah laporan keuangan konsisten dengan
pemahaman auditor atas entitas tersebut.
Investigasi Hasil Prosedur Analitis
Jika prosedur analitik yang dilakukan sesuai dengan SA ini mengidentifikasi fluktuasi atau hubungan
yang tidak konsisten dengan informasi relevan lainnya atau yang berbeda dari nilai yang diharapkan dengan
jumlah yang signifikan, auditor harus menyelidiki perbedaan tersebut dengan:
(a) Menanyakan manajemen dan memperoleh bukti audit yang sesuai dengan tanggapan manajemen; dan
(b) Melakukan prosedur audit lainnya yang diperlukan dalam situasi.
APLIKASI DAN MATERI PENJELASAN LAINNYA
Sifat Prosedur Analitis
Prosedur analitik mencakup pertimbangan perbandingan informasi keuangan entitas dengan, misalnya:
· Informasi yang sebanding untuk periode sebelumnya.
· Mengantisipasi hasil dari entitas, seperti anggaran atau perkiraan, atau ekspektasi auditor, seperti
perkiraan penyusutan.
· Informasi industri serupa, seperti perbandingan rasio penjualan entitas terhadap piutang dagang dengan
rata-rata industri atau dengan entitas lain dengan ukuran sebanding dalam industri yang sama.
Prosedur analitis juga termasuk pertimbangan hubungan, misalnya:
· Di antara elemen informasi keuangan yang diharapkan sesuai dengan pola yang dapat diprediksi
berdasarkan pengalaman entitas, seperti persentase margin kotor.
· Antara informasi keuangan dan informasi non-keuangan yang relevan, seperti biaya penggajian ke
jumlah karyawan.
Berbagai metode dapat digunakan untuk melakukan prosedur analitik. Metode ini berkisar dari
melakukan perbandingan sederhana hingga melakukan analisis kompleks menggunakan teknik statistik tingkat
lanjut. Prosedur analitik dapat diterapkan pada laporan keuangan konsolidasi, komponen dan elemen informasi
individual.
Prosedur Analitik Substantif
Prosedur substantif auditor pada tingkat asersi dapat berupa pengujian detail, prosedur analitis
substantif, atau kombinasi keduanya. Keputusan tentang prosedur audit mana yang harus dilakukan, termasuk
apakah akan menggunakan prosedur analitis substantif, didasarkan pada penilaian auditor tentang keefektifan
dan efisiensi yang diharapkan dari prosedur audit yang tersedia untuk mengurangi risiko audit pada tingkat asersi
ke tingkat yang dapat diterima rendah.
Auditor dapat menanyakan manajemen mengenai ketersediaan dan keandalan informasi yang
diperlukan untuk menerapkan prosedur analitis substantif, dan hasil dari setiap prosedur analitik yang dilakukan
oleh entitas. Mungkin efektif untuk menggunakan data analitik yang disiapkan oleh manajemen, asalkan auditor
puas bahwa data tersebut disiapkan dengan benar.
Kesesuaian Prosedur Analitik Tertentu untuk Penegasan yang Diperoleh
Prosedur analitis substantif umumnya lebih berlaku untuk volume besar transaksi yang cenderung dapat
diprediksi dari waktu ke waktu. Penerapan prosedur analitis yang direncanakan didasarkan pada harapan bahwa
hubungan antara data ada dan berlanjut tanpa adanya kondisi yang diketahui sebaliknya. Namun, kesesuaian
prosedur analitis tertentu akan bergantung pada penilaian auditor tentang seberapa efektifnya dalam mendeteksi
salah saji yang, secara individual atau ketika digabungkan dengan salah saji lainnya, dapat menyebabkan laporan
keuangan salah saji secara material.
Dalam beberapa kasus, bahkan model prediktif yang tidak canggih mungkin efektif sebagai prosedur
analitis. Sebagai contoh, ketika entitas memiliki jumlah karyawan yang diketahui dengan tingkat pembayaran tetap
selama periode tersebut, auditor dapat menggunakan data ini untuk memperkirakan total biaya penggajian untuk
periode dengan tingkat akurasi yang tinggi, dengan demikian menyediakan mengaudit bukti untuk item yang
signifikan dalam laporan keuangan dan mengurangi kebutuhan untuk melakukan tes rincian pada daftar gaji.
Penggunaan rasio perdagangan yang diakui secara luas (seperti margin keuntungan untuk berbagai jenis badan
ritel) sering dapat digunakan secara efektif dalam prosedur analitis substantif untuk memberikan bukti untuk
mendukung kewajaran jumlah yang tercatat.
Berbagai jenis prosedur analitik memberikan tingkat jaminan yang berbeda. Prosedur analitis yang
melibatkan, misalnya, prediksi total pendapatan sewa bangunan yang dibagi menjadi apartemen, mengambil
tingkat sewa, jumlah apartemen dan tingkat kekosongan menjadi pertimbangan, dapat memberikan bukti persuasif
dan dapat menghilangkan kebutuhan untuk verifikasi lebih lanjut dengan cara tes detail, asalkan elemen
diverifikasi secara tepat. Sebaliknya, perhitungan dan perbandingan persentase marjin bruto sebagai alat konfirmasi
angka pendapatan dapat memberikan bukti yang kurang meyakinkan, tetapi dapat memberikan bukti yang
menguatkan jika digunakan dalam kombinasi dengan prosedur audit lainnya.
Penentuan kesesuaian prosedur analitis substantif tertentu dipengaruhi oleh sifat asersi dan penilaian
auditor terhadap risiko salah saji material. Sebagai contoh, jika kontrol atas pemrosesan pesanan penjualan lemah,
auditor dapat menempatkan lebih banyak kepercayaan pada pengujian rincian daripada pada prosedur analitis
substantif untuk asersi yang terkait dengan piutang.
Prosedur analitis substantif tertentu juga dapat dianggap cocok ketika pengujian rincian dilakukan atas
asersi yang sama. Sebagai contoh, ketika memperoleh bukti audit mengenai asersi penilaian untuk saldo piutang,
auditor dapat menerapkan prosedur analitis untuk penuaan akun pelanggan selain melakukan tes rincian tentang
penerimaan kas berikutnya untuk menentukan kolektibilitas piutang.
Pertimbangan Khusus untuk Entitas Sektor Publik
Hubungan antara item laporan keuangan individu yang secara tradisional dipertimbangkan dalam audit
entitas bisnis tidak selalu relevan dalam audit pemerintah atau entitas sektor publik non-bisnis lainnya; misalnya,
di banyak entitas sektor publik mungkin ada sedikit hubungan langsung antara pendapatan dan pengeluaran.
Selain itu, karena pengeluaran untuk akuisisi aset tidak boleh dikapitalisasi, mungkin tidak ada hubungan antara
pengeluaran pada, misalnya, persediaan dan aset tetap dan jumlah aset yang dilaporkan dalam laporan keuangan.
Juga, data industri atau statistik untuk tujuan perbandingan mungkin tidak tersedia di sektor publik. Namun,
hubungan lain mungkin relevan, misalnya, variasi dalam biaya per kilometer konstruksi jalan atau jumlah kendaraan
yang diperoleh dibandingkan dengan kendaraan yang pensiun.
Keandalan Data
Keandalan data dipengaruhi oleh sumber dan sifatnya dan tergantung pada keadaan di mana ia
diperoleh. Karenanya, hal-hal berikut relevan ketika menentukan apakah data dapat diandalkan
untuk tujuan mendesain prosedur analitis substantif:
(a) Sumber informasi yang tersedia. Misalnya, informasi mungkin lebih dapat diandalkan bila diperoleh dari
sumber independen di luar entitas;
(b) Keterbandingan informasi yang tersedia. Misalnya, data industri yang luas mungkin perlu dilengkapi agar
sebanding dengan entitas yang memproduksi dan menjual produk khusus;
(c) Sifat dan relevansi dari informasi yang tersedia. Misalnya, apakah anggaran telah ditetapkan sebagai
hasil yang diharapkan daripada sebagai tujuan yang ingin dicapai; dan
(d) Kontrol atas persiapan informasi yang dirancang untuk memastikan kelengkapan, akurasi dan
validitasnya. Misalnya, kontrol atas persiapan, peninjauan dan pemeliharaan anggaran.
Auditor dapat mempertimbangkan untuk menguji efektivitas operasi pengendalian, jika ada, atas
penyiapan informasi yang digunakan oleh auditor dalam melakukan prosedur analitis substantif sebagai
tanggapan terhadap risiko yang dinilai. Ketika kontrol tersebut efektif, auditor umumnya lebih percaya pada
keandalan informasi dan, oleh karena itu, dalam hasil prosedur analitis. Efektivitas operasi kontrol atas informasi
non-keuangan sering dapat diuji bersama.
Misalnya, dalam menetapkan kontrol atas pemrosesan faktur penjualan, suatu entitas dapat mencakup
kontrol atas pencatatan penjualan unit. Dalam keadaan ini, auditor dapat menguji efektivitas operasi kontrol atas
pencatatan penjualan unit bersamaan dengan pengujian efektivitas operasi kontrol atas pemrosesan faktur
penjualan.
Evaluasi Apakah Ekspektasinya Cukup Tepat
Hal-hal yang relevan dengan evaluasi auditor tentang apakah harapan bisa dikembangkan dengan
cukup tepat untuk mengidentifikasi salah saji yang, bila digabungkan dengan salah saji lainnya, dapat
menyebabkan laporan keuangan salah saji secara material, termasuk:
· Keakuratan hasil yang diharapkan dari prosedur analitis substantif dapat diprediksi. Sebagai contoh,
auditor mungkin mengharapkan konsistensi yang lebih besar dalam membandingkan margin laba kotor dari
satu periode ke periode lain daripada membandingkan biaya diskresioner, seperti riset atau iklan.
· Sejauh mana informasi dapat dipilah. Sebagai contoh, prosedur analitis substantif mungkin lebih efektif
bila diterapkan pada informasi keuangan pada bagian-bagian individual suatu operasi atau pada laporan
keuangan komponen-komponen entitas yang terdiversifikasi, daripada ketika diterapkan pada laporan
keuangan entitas secara keseluruhan.
· Ketersediaan informasi, baik finansial maupun non keuangan. Sebagai contoh, auditor dapat
mempertimbangkan apakah informasi keuangan, seperti anggaran atau perkiraan, dan informasi
non-keuangan, seperti jumlah unit yang diproduksi atau dijual, tersedia untuk merancang prosedur analitis
substantif.
Jumlah Perbedaan Jumlah Tercatat dari Nilai-Nilai yang Diharapkan yang Dapat Diterima
Penentuan auditor atas jumlah selisih dari harapan yang dapat diterima tanpa penyelidikan lebih lanjut
dipengaruhi oleh materialitas dan konsistensi dengan tingkat kepastian yang diinginkan, dengan
mempertimbangkan kemungkinan bahwa salah saji, secara individual atau ketika digabungkan dengan salah saji
lainnya, mungkin menyebabkan laporan keuangan salah saji secara material. SA 330 mengharuskan auditor
untuk mendapatkan bukti audit yang lebih persuasif, semakin tinggi penilaian risiko auditor. Dengan demikian,
ketika risiko yang dinilai meningkat, jumlah perbedaan dianggap dapat diterima tanpa penyelidikan menurun
untuk mencapai tingkat yang diinginkan dari bukti persuasif.
Prosedur Analitis yang Membantu Ketika Membentuk Kesimpulan Keseluruhan
Kesimpulan yang ditarik dari hasil prosedur analitis yang dirancang dan dilakukan dimaksudkan untuk
menguatkan kesimpulan yang dibentuk selama audit komponen individu atau elemen laporan keuangan. Ini
membantu auditor untuk menarik kesimpulan yang masuk akal untuk mendasari opini auditor.
Hasil dari prosedur analitik tersebut dapat mengidentifikasi risiko salah saji material yang sebelumnya
tidak diakui. Dalam keadaan seperti itu, SA 315 mensyaratkan auditor untuk merevisi penilaian auditor atas risiko
salah saji material dan memodifikasi prosedur audit yang direncanakan lebih lanjut.
Investigasi Hasil Prosedur Analitis
Bukti audit yang relevan dengan tanggapan manajemen dapat diperoleh dengan mengevaluasi
tanggapan tersebut dengan mempertimbangkan pemahaman auditor terhadap entitas dan lingkungannya, dan
dengan bukti audit lainnya yang diperoleh selama audit.
Kebutuhan untuk melakukan prosedur audit lainnya dapat timbul ketika, misalnya, manajemen tidak
dapat memberikan penjelasan, atau penjelasan, bersama dengan bukti audit yang diperoleh relevan dengan
tanggapan manajemen, tidak dianggap memadai.
0 Response to "SA 520 (PROSEDUR ANALITIS)"
إرسال تعليق